경제책임관계를 위탁하는 또 다른 관점은 기업 소유권과 기업 경영권의 분리다. 기업 관리자는 기업의 소유자가 아니며, 소유자는 관리자를 위임하여 기업을 관리한다.
예를 들어, 국유 기업의 국가 및 비즈니스 관리자; 상장회사의 주주와 기업 관리자는 이 경우 기업 소유자가 기업 관리자를 효과적으로 감독하기 위해 감사의 생성과 발전을 촉진시켰다.
요약 감사 관계에는 감사 대리인, 감사인 (감사 대리인), 감사 대상 단위 간의 3 자 관계 및 이중 대리인 관계가 포함됩니다. 하나는 감사 의뢰인과 감사 대상 단위 간의 관리 또는 업무 대행자 관계이고, 두 번째는 감사 의뢰인과 감사인 간의 감사 대행자 관계입니다. 감사 관계에서 각각 중점을 둔 대리 비용 문제와 개인화 문제를 해결하기 위한 효과적인 대책을 마련해야 합니다.
[키워드] 감사 관계 위탁 책임 위탁대리
I. 소개
최근 몇 년 동안 우리나라 회계 감사계는' 위탁 책임' 에 대해 비교적 잘 알고 있으며,' 위탁 대리인' 에 대해 낯설지 않다. 이론적 구조에 대한 이론적 연구는 이론적 구조 전체 프레임워크에서 감사의 원인에 대한 분석에 많이 나오는데, 다각적 감사 관계에 대한 연구는 상대적으로 적고 독립 감사 분야에 많이 집중한다. 감사 관계의 연구는 감사 주체의 행동 선택, 감사 목표 및 감사 품질에 대한 연구에 큰 의미가 있다. (윌리엄 셰익스피어, 감사, 감사, 감사, 감사, 감사, 감사, 감사, 감사) 필자는 권한 대등한 관점에서 감사 관계의 위탁 책임 및 위탁 대리인 관계를 심도 있게 분석하고 감사 관계에 존재하는 문제에 대해 초보적으로 논의할 계획이다. (윌리엄 셰익스피어, 감사, 감사, 감사, 감사, 감사, 감사, 감사, 감사)
둘째, 문헌 검토
성실의무이론: 국내학자 왕광원 (2004) 은 일반적인 성실의무관계가 두 당사자를 포함한다고 생각한다. 하나는 의뢰인 (prince.pal 또는 accountee) 입니다. ); 다른 하나는 회계나 대리인입니다. 의뢰인은 자산의 관리권을 수탁자에게 위임하고, 수탁자는 위탁책임을 맡는 것은 위탁책임이다. 외부 감사의 발생 및 발전은 조직 외부의 위임 책임을 기반으로 하는 반면, 내부 감사의 발생 및 발전은 조직 내부의 위임 책임을 기반으로 합니다. 임충 등 (2002) 은 위탁경제책임을 독립감사 수요의 원천으로 꼽았다. 감사는 독립된 경제 감독 활동으로서 위탁 경제 책임의 발생과 위탁 경제 책임의 발전에 따라 발전한다. 채순 (200 1) 은 감사의 본질적 목표가 위탁경제책임의 완전하고 효과적인 이행을 보장하는 것이라고 생각한다. 항준보 (2002) 와 유 (2002) 는 감사가 위탁경제책임관계로 인한 것이라고 생각한다.
톰. 1EE (1993) 는 위탁 책임이 감사를 발생시킨다고 생각하는데, 감사는 위탁 경제적 책임을 이행하는 수단이다. 데이비드 플린트 (1988) 는 감사가 위탁 책임의 이행을 보장하는 사회적 통제 메커니즘이라고 분명히 밝혔다. 감사관과 감사 전략 입안자의 책임은 사회적 수요가 무엇인지, 독립 감사에 대한 사회의 기대가 무엇인지, 실제 및 경제적 제한 범위 내에서 사회적 요구를 충족시키기 위해 노력하는 것이다.
위탁대리이론: 손정과 강수화 (1997) 가 의뢰대리이론을 사감사연구에 도입해 위탁대리관계와 사감사품질과 비용 간의 관계를 심도 있게 분석했다. 진평 (2000) 은 감사관계가 감사인, 감사기관, 감사허가인 또는 의뢰인 사이에 형성된 경제적 책임 관계를 가리킨다고 생각한다. 감사 의뢰인과 감사 대상 단위는 하나의 대리 관계를 형성하고, 감사인은 또 다른 대리 관계를 구성한다. 감사 의뢰인, 감사인, 감사 기관으로 구성된 다중 대리 관계에서 감사 의뢰인과 감사인 간의 대리 관계는 감사 의뢰인과 감사 단위 간의 대리 관계를 바탕으로 합니다. 이는 위탁 경제 책임 관계 이론의 감사 생성 및 존재에 대한 해석과 일치한다. (윌리엄 셰익스피어, 감사, 감사, 감사, 감사, 감사, 감사, 감사, 감사, 감사)
앤트러 (1984), 베만, 에반스, 나가레인 (199 1) 은 정적 다중 주체 도덕적 위험 모델을 사용합니다. 지문 이지문과 조양곡 (1998) 은 역동적인 다중주체 도덕위험 모델을 세웠다. Watts 와 Zimmerman( 1986) 도 감사인의 독립성에 대한 강조와 회계직업협회와 대형 감사사무소의 존재 이유를 설명하는 대리 이론을 도입했다.
셋째, 감사 관계의 이론적 분석: 위임 책임 또는 위임 대리인
(a) 위탁 책임 및 위탁 대리인의 의미
문책도 위탁 경제책임으로 번역되어 현재 통일된 정의는 없다. 다음은 권위 있는 해석의 분석이다. 일본' 신회계대사전' 에 따르면 경제책임 위탁은 일부 경제주체가 재산 관리자에게 모든 재산을 보관하고 사용할 수 있는 권한을 부여하며, 이러한 재산을 관리하고 잘 사용할 수 있는 책임을 져야 한다고 주장했다. 미국 총감사국은 정부가 경제책임을 맡는 것은 관리를 맡기고 공공자원을 사용할 권리가 있는 정부와 기관이 모든 활동을 대중에게 설명해야 할 의무를 가리킨다고 보고 있다. 캐나다 감사장 관공서는 위탁경제책임은 의무 이행과 특정 책임에 대한 문답이라고 보고 있다. 최소한 두 당사자가 있다고 가정합니다. 한 당사자가 책임을 위임합니다. 상대방은 이 책임을 받아들이고, 이 책임을 지고, 책임을 이행하는 방식을 보고한다. 최고 감사기관인 국제기구에 따르면 위탁경제책임은 감사받는 개인이나 실체를 부여하는 책임을 의미하며, 이는 그가 자금 제공자의 조건에 따라 그에게 위탁된 자금을 관리하거나 통제했다는 것을 보여준다. 최고 감사기관인 아시아기구는 대중의 경제적 책임은 공공 자원 관리를 위임받은 개인이나 당국이 자원 관리 상황을 보고하고 재무, 업무 및 계획 책임을 설명할 의무가 있다고 보고 있다. "콜러 공인회계사 사전" 은 위탁 경제책임에 대해 (1) 직원, 대리인 또는 기타 인원이 정기적으로 허가에 따라 행동할 의무가 있는지 여부를 만족스럽게 보고한다고 설명했다. (2) 통화, 재산권 단위 또는 기타 예정된 기준으로 타인에 대한 책임이나 의무를 측정합니다. (3) 법률, 규칙, 계약 또는 관례의 요구에 따라 완벽한 관리, 통제 또는 기타 기능을 증명할 의무.
위의 설명에서 우리는 다음과 같은 네 가지 사항을 요약할 수 있습니다. 첫째, 위탁 책임의 주체, 즉 의뢰인은' 일정한 경제 주체' 와' 대중' 을 포함한다. 둘째, 수탁자, 즉 수탁자는 "재산 관리자", "정부", "감사된 개인 또는 단체", "공공 자원 관리를 위임받은 개인 또는 기관", "직원, 대리인 또는 기타 사람" 입니다. 셋째, 위탁 책임의 내용에는 "재산 관리 및 사용", "공공 자원 관리 및 사용", "의무 이행 및 보고", "자금 관리 또는 통제" 가 포함됩니다. 넷째, 위탁 책임의 본질은' 책임' 또는' 의무' 이다. 이곳의' 책임' 은 행위자의' 책임' 이다. "의무" 는 권리에 해당하는 수동적인 법적 지위에 있다. 중국어에서' 의무' 라는 단어의 문자적 의미는' 정의에 따라 해야 할 일' 이다.
주체 대리는 대리 이론의 한 개념이다. 코스 (1937) 는 대리인을' 하인' 이나' 직원' 과 다른 것으로 묘사한다.' 하인은 주인의 이익을 위해 주인이나 다른 사람에게 개인 서비스를 제공할 의무가 있다. 그렇지 않으면 이런 관계는 상품매매계약이다. 주인은 직접 또는 다른 하인이나 대리인을 통해 하인의 일을 통제할 권리가 있다. 대리인의 일이나 서비스는 고용주의 통제를 받지 않는다. 그는 반드시 자신의 일을 계획하고 관리하여 계약이 그에게 요구한 결과를 제공해야 한다. 바트 교수는 대리인과 하인의 차이는 거래를 완료하는 데 고정 임금이나 커미션이 있는지 여부가 아니라 대리인의 일의 자유에 있다고 지적했다.
코스 (1937) 의 가치가 재발견된 이후 서방에서는 위탁대리 관계에 관한 많은 문헌이 쏟아져 나왔다. 제이슨과 메클린 (1976) 은 "대리관계는 한 명 이상의 사람 (즉 의뢰인) 이 다른 사람 (대리인) 을 고용하는 계약이다" 고 생각한다. 이런 관계의 양측이 모두 효용 극대화자라면 대리인이 항상 의뢰인의 최대 이익에 따라 행동하지 않을 것이라고 믿을 만한 충분한 이유가 있다. " "명백한 위탁 대리인 관계가 없더라도 어떤 상황에서도 두 개 이상의 협력작업이 있으면 대리 비용이 발생한다는 점도 유의해야 한다. 이러한 관점에서 볼 때, 에이치안과 Demsetz (1972) 가 기업 이론에 관한 논문에서 제기한 팀 생산에 대한 회피 책임과 감독 문제와 매우 근접한 대행사 비용의 정의와 기업 이론에 대한 중요성을 담고 있습니다. "
위의 설명에서 우리는 다음과 같은 결론을 도출할 수 있다. 첫째, 위탁 대리인 관계의 본질은 계약 관계이다. 둘째, 위탁 대리인 관계는 동등하다. 즉,' 결정권' 과' 어떤 서비스 이행' 을 받아들이는 것이다. 셋째, 위탁 대리인 관계의 대리인과 직원 또는 기타 대리인의 근본적인 차이점은' 자유' 입니다. 즉, 위탁 대리인 관계의 대리인은 계약' 계획 및 관리' 노동 결과에 따라' 고용주의 통제를 받지 않는다' 는 것입니다. 하인, 직원 또는 기타 대리인은 "의무" 와 "고용주 통제" 입니다.
(b) 감사 관계의 이론적 분석
감사 관계는 감사 대리인, 감사인 (감사 대리인) 및 감사 단위를 포함한 3 자 관계 (이중 대리인 관계 포함) 입니다. 하나는 감사 의뢰인과 감사 대상 단위 간의 관리 또는 업무 대행자 관계이고, 다른 하나는 감사 의뢰인과 감사인 간의 감사 대행자 관계이며, 이를 각각 1 차 대리관계와 2 차 대리관계라고 합니다.
감사 분야에 따라 감사를 국가 감사, 사회 감사 및 내부 감사로 나눕니다. 국가 감사 분야에서 감사 의뢰인은 대중을 대표하는 입법기관이나 행정기관이고, 감사 수탁자는 감사기관이며, 감사기관은 공공책임을 수행하는 다른 국가기관이거나 국유자본을 사용하는 기업이다. 그 중에서도 첫 번째 위탁 대리 관계에서' 공공 자원 관리 및 사용' 은 수탁자가 책임을 수행하는 책임과 의무이므로 감사 의뢰인과 공공책임을 수행하는 다른 국가기관 또는 국유기업은 위탁관계이다 (국유자본이 국가주식으로 출자한 경우는 제외). 두 번째 위탁 대리인 관계에서 감사기관이 부서별 책임을 이행하고 감사대상 단위를 감사하는 것도 책임과 의무이므로 감사의뢰인과 감사기관도 위탁된다.
사회 감사 분야에서 감사 의뢰인은 소유자, 주주 또는 주주 대표, 감사 수탁자는 회계사무소, 감사자는 경영자이다. 첫 번째 대리관계에서' 경영자' 는 위탁된 업무책임을 이행하고 업무의사 결정권을 누리며, 업무에서는' 자유',' 고용인의 통제를 받지 않는다',' 쌍방은 권력과 동등한 계약관계이므로 감사의뢰인과 감사기관은 위탁대리관계다. 두 번째 대리 관계에서 감사관은 감사 의뢰인과 체결한 "업무 계약" 에 따라 서비스를 제공하고 감사 비용을 받습니다. 분명히 그들 사이에는 대리관계가 있다.
내부 감사 영역에서 감사 의뢰인은 소유자, 주주 또는 주주 대표이고, 감사 수탁자는 단위 내부 감사 부서이며, 감사 대상 단위는 경영자입니다. 그 중 1 종 대리관계는 사회감사 1 종 대리관계와 동일하며, 감사의뢰인과 감사대상 단위는 위탁대리관계다. 두 번째 위탁 대리인 관계에서 단위 내부 감사 부서는 국가 감사와 유사한 부서 책임을 수행하므로 감사 의뢰인과 감사 기관도 책임을 맡도록 위임받았다. 위의 감사 관계는 다음 표에 나열될 수 있습니다.
첫째, 관리 대행 관계든 감사 대행 관계든 위탁 책임 관계든 위탁 대행 관계든 가장 근본적인 문제는 대행 비용이다. 정보 비대칭의 존재로 인해' 경제인' 으로서 감사 관계의 각 주체는 개인의 이익 극대화의 관점에서 자신의 선택을 한다. 둘째, 감사 관계에는 개인화 문제가 있다. 예를 들어, 위탁 책임 관계에서는 책임과 의무만 강조하고 권력과 책임이 다른 문제가 있기 때문에 실제로 감사인의 적극성을 동원하고 감독과 인센티브에 대한 제도적 안배를 해야 한다. 위탁 대행 관계에서 두드러진 문제는 자본 시장, 관리자 시장 및 감사 시장의 시장 실패, 성실성 부족, 저가로 고객 유치, 감사 공모 등 시장 문제입니다. 우리는 외부 시장 육성, 효과적인 감사 시장, 합리적인 위탁 대리 관계 수립에 힘써야 한다. 어떻게 이 문제들을 해결할 것인가, 요약하면, 나는 주로 다음과 같은 점이 있다고 생각한다.
(a) 외부 시장 육성 가속화, 외부 감독 및 제약 메커니즘 구축
감사 위험에 대한 연구에서 밝혀진 바에 따르면, 대량의 업무 위험은 감사 위험을 초래하는 가장 중요한 요인이다. 따라서 기업의 경영 상황과 경영자 대리인 책임의 이행, 즉 관리 대리인 관계의 효과적인 이행은 감사 위험을 줄이고 감사 기능을 충분히 발휘하는 데 중요한 영향을 미친다. 성숙한 외부 시장은 소유자와 경영자 간의 관리 대리 관계를 개선하고 경영자에게 효과적인 감독과 제약 역할을 할 수 있다. 외부 시장에는 자본 시장, 관리자 시장 및 인수 시장이 포함됩니다. 현재 우리나라 자본시장은 완벽하지 않고, 유통주 비율이 작고, 외부 규제가 약화되고, 투자자가 성숙하지 못하고, 투기 분위기가 짙고, 자본시장이 경영자에 대한 압력이 부족하다. 이사회 구성원과 관리자는 대부분 행정 임명으로 인해 발생하며, 관리자 시장은 아직 설립되지 않았습니다. 주식 양도는 종종 계약 양도나 행정 양도를 통해 이루어지며, 인수 인수 인수 등의 시장 메커니즘은 아직 작용하지 않았다. 따라서 외부 시장의 육성을 가속화하고, 경영자의 임용에 경쟁 메커니즘을 도입하여, 외부 시장 감독 제한 메커니즘이 경영자에게 충분한 압력을 가해 대리인의 의무를 성실히 이행하도록 해야 한다.
(B) 고품질 감사에 대한 수요를 키우고 효과적인 감사 시장을 설립한다.
우리 모두 알고 있듯이, 오랫동안 사회감사는 국유기업 개편을 위한 도구 등 제도적 원인일 뿐, 상장회사의 질이 높지 않고, 고품질감사서비스에 대한 수요가 부족하며, 심지어' 나쁜 화폐퇴거 양화' 현상까지 있어 일부 회계사무소는 감사품질을 낮춰 시장 점유율을 유지하고 있다. 이에 대해 정부는 감독을 강화하고 감사품질평가체계 수립을 유도해 회계사무소와 공인회계사의 위반행위에 대한 처벌을 강화하고 민사배상제도를 보완하며 상장회사에 대한 회계사무소 교체에 대한 규제를 강화하고 상장회사 신용매커니즘에 대한 인센티브를 강화해야 한다. 상장회사의 필요성, 회계사무소가 제공하는 효과적인 감사시장인 고품질감사서비스를 다각도로 육성하다.
(c) 기업 지배 구조 메커니즘을 개선하고 자격을 갖춘 감사 고객을 양성한다.
기업 지배 구조가 불합리하고 이로 인한 감사 관계의 불균형은 세계적인 문제이지만 중국에서는 특히 두드러진다. 우리나라 상장회사는 주로 원래 국유기업이 개조해 왔기 때문에 국유기업 소유자가 결석하고 상장회사의 실제 통제권이 관리당국의 손에 장악되어 주주가 허황되고 이사회 구성원과 지배인이 서로 겸임하는 경우가 많기 때문에 감사회는 단지 장식일 뿐이다. 중소주주들은 기업의 경영 결정에 참여하지 못하고 관리당국의 행동을 감독하며 심각한 내부인 통제를 초래하고 있다. 업주는 원래 의뢰인의 역할을 맡았어야 했다. 본질적으로 경영자가 조작한 것, 즉 경영자가 감사를 의뢰한 감사관으로 변해 사무소의 임용과 감사비용을 결정함으로써 감사관계가 심각하게 불균형되어 감사실무의 근본적인 독립성을 훼손한 것이다. 따라서 회사의 내부 관리 메커니즘을 개선하고 독립이사 위주의 감사위원회를 채택하여 감사 사항을 결정하고 자격을 갖춘 감사 고객을 양성하는 것이 시급하다.
(d) 감독 및 인센티브를 강화하고 대행사 비용을 절감합니다.
우리는 위탁 책임을 맡고 있는 감사 수탁자가 책임과 의무를 이행하고 있다는 것을 알고 있다. 민주주의 정도, 내부 관리 특성, 직업 전문성 등 요인에 의해 결정된 정보 비대칭의 존재로 인해 그가 직무를 수행하는 과정에서 어느 정도까지, 사회감사처럼 자본시장의 검증과 투자자의 감독을 받지 않고, 위탁책임 이행을 검증하기가 어렵기 때문에 소위' 누가 감독자를 감독할 것인가' 라는 문제가 있다. 위탁 책임 관계의 역선택과 도덕적 위험 등 대리 문제를 해결하기 위해. 동시에, 직업도덕교육을 강화하고 성실 메커니즘을 점진적으로 확립하고, 감사 수탁자에 대한 감독과 인센티브를 강화하고, 과학적 감사 품질 평가 체계를 구축하고, 외부 감독 메커니즘을 도입하고, 감사 수탁자 보상과 직위에 대한 인센티브를 보완하여 대리 비용을 절감하고, 감사 수탁자에게 책임을 다할 것을 촉구해야 한다.